» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
» Все публикации автора
Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»
Июль, 2017 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №4 2017
Автор: Пономарев Андрей Алексеевич, Студент
Рубрика: Экономические науки
Название статьи: Налоговый учет затрат на научно-исследовательские работы
УДК
336.221
НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ ЗАТРАТ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ РАБОТЫ
Пономарев
Андрей Алексеевич
студент,
Государственный университет управления
г. Москва
Аннотация. Отражены основные положения налогового кодекса Российской Федерации по нематериальным активам, рассмотрен перечень затрат на научно-исследовательские работы, показаны расходы для формирования в аналитическом учете, приведены требования для данных регистров налогового учета.
Ключевые
слова: налоговый учет, научно-исследовательские
работы, затраты
на научные исследования, нематериальные активы
Главным содержанием научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ (НИОКР) считается выполнение теоретических, опытных
научных исследований и разработок в целях создания современных технологий,
ноу-хау, новейших материалов и образцов новейшей техники. В согласовании с
налоговым законодательством расходы экономического субъекта, связанные с созданием
новой либо усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданием
новейших либо улучшением используемых технологий, способов организации производства
и управления, относятся к затратам на НИОКР (п. 1 ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации).
Перечень затрат на НИОКР
установлен статьей 262 НК РФ и состоит из 6 пунктов.
1. Суммы амортизации по основным
средствам и нематериальным активам, применяемым для исполнения НИОКР, за исключением
зданий и сооружений (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Так сумма амортизации
начисляется за период, определяемый как численность полных календарных месяцев,
в течение которых отмеченные основные средства и нематериальные активы использовались
только для исполнения НИОКР.
Если основные средства используются
как для исполнения НИОКР, так и при осуществлении другой деятельности налогоплательщика,
суммы начисленной по таковым объектам амортизации никак не могут быть определены
в полном объеме к затратам на НИОКР либо к затратам, связанным с созданием и
реализацией. В предоставленном случае суммы начисленной по таковым объектам
амортизации следует разделить с использованием экономически аргументированных показателей
между отмеченными видами деятельности. Порядок такого распределения нужно закрепить
в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.
Сумма
затрат в виде амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности, связанной
с НИОКР, предусматривается для целей налогообложения прибыли организаций в
составе других затрат, конкретно связанных с исполнением НИОКР, в сумме не более
75% суммы затрат на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262
НК РФ. Сумма затрат в виде амортизационных отчислений, приходящаяся на остальные
виды деятельности, предусматривается для целей налогообложения прибыли организаций
в порядке, установленном главой 25 НК РФ для соответствующих видов затрат (письмо
Минфина РФ от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543).
2.
Суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в исполнении НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ). Однако к таковым затратам относятся
затраты, предусмотренные лишь пунктами 1, 3, 16 и 21статьи255 НК РФ и лишь за период
выполнения данными работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, а конкретно:
-
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным ценам либо
в процентах от выручки в согласовании с принятыми у налогоплательщика формами и
системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).
-
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение специальностей,
расширение зон сервиса, а еще за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные
дни, выполняемые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ);
-
суммы взносов нанимателей по договорам обязательно государственного страхования
(п. 16 ст. 255 НК РФ);
- затраты
на оплату труда тружеников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика,
за исполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера,
за исключением договоров, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Если работники,
участвующие в исполнении НИОКР, в этот же период приняли участие в деятельности,
несвязанной с НИОКР, то в состав затрат на НИОКР включаются суммы затрат на оплату
труда данных работников пропорционально времени, в течение которого они приняли
участие в выполнении НИОКР (п. 3 ст. 252 НК РФ).
3. Материальные затраты,
предусмотренные подпунктами 1-3 и 5пункта1статьи254 НК РФ, конкретно связанные
с исполнением НИОКР (подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). К
материальным затратам поэтому основанию относятся следующие издержки:
- на покупку сырья, материалов,
применяемых в НИОКР и образующих их базу или являющихся необходимым компонентом
при осуществлении работ, связанных с НИОКР;
- на покупку материалов, применяемых
для упаковки и другой подготовки произведенных НИОКР, в том числе затраты на
предпродажную подготовку;
- на покупку приборов, устройств,
лабораторного оснащения, спецодежды;
- на покупку горючего, энергии
всех видов, воды, расходуемых на технологические цели.
4. Остальные затраты, непосредственно
связанные с исполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ (подп.
4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Сумма остальных затрат,
превышающая 75%, относится в состав иных затрат в периоде окончания работ по НИОКР
либо окончания отдельных этапов (п. 5 ст. 262 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не охватывает
такого понятия, как «остальные затраты, непосредственно связанные с НИОКР». А значит,
список таких затрат налогоплательщик имеет возможность принять в собственной учетной
политике. Главное помнить, что затраты непременно должны быть непосредственно связаны.
К примеру, такими затратами могут быть:
- сумма амортизационной премии,
при условии, что основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной
определенной НИОКР.
По мнению Федеральной налоговой
службы, если основное средство приобретено (улучшено) за пределами прямой взаимосвязи
с проведением определенной НИОКР, то причины для признания суммы
амортизационной премии в составе остальных затрат на НИОКР отсутствуют, даже если
предмет приобретен только для применения в разных научных исследованиях и разработках.
В данном случае налогоплательщик, использующий преимущество на использование амортизационной
премии имеет право учитывать суммы указанной премии, не в составе затрат на
НИОКР, а в общеустановленном порядке единовременно (письмо ФНСР от 31.05.2013 №
ЕД-4-3/9941@);
- суммы затрат на оплату труда работников,
участвующих в исполнении НИОКР, но не отмеченные в подпункте 2 пункта 2 статьи 262
НК РФ, за период исполнения данными работниками НИОКР (письмо Минфина РФ от
12.10.2012 № 03-03-06/1/543);
- аренда помещений, необходимых
для НИОКР, оплата разрешительной документации, связанной с исполнением НИОКР, и
остальные затраты, конкретно связанные с исполнением НИОКР.
5.Стоимость работ по договорам на
исполнение НИОКР для организации, выступающей в качестве клиента НИОКР.
6. Отчисления на создание фондов
поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в
согласовании с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной
научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, характеризуемых
в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Затраты на НИОКР, отмеченные в
подпунктах 1-5пункта 2 статьи 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо
от приобретенного результата. Однако лишь после окончания данных исследований либо
разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта
сдачи-приемки. А затраты, отмеченные в подпункте 6, признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были сделаны в
соответствии с пунктом 6 статьи 262 НК РФ.
Если в итоге произведенных затрат
на НИОКР налогоплательщик приобретает исключительные права на итоги интеллектуальной
деятельности, эти права признаются объектами нематериальных активов.
В соответствии со статьей 332.1
НК РФ налогоплательщик должен в аналитическом учете формировать необходимую
сумму затрат на НИОКР с учетом их группировки по видам работ (договорам) всех
осуществленных затрат, включая:
- цену расходных материалов и
энергии;
- амортизацию объектов основных
средств и нематериальных активов, применяемых при исполнении НИОКР;
- затраты на оплату труда тружеников,
исполняющих НИОКР;
- остальные затраты, конкретно связанные
с исполнением НИОКР своими силами, а также с учетом издержек на оплату работ по
договорам на исполнение научно-исследовательских работ, договорам на исполнение
опытно-конструкторских и технологических работ.
Данные регистров налогового
учета обязаны в неотъемлемом распорядке содержать последующую информацию:
- о суммах затрат на НИОКР с
учетом сортировки по видам работ (договорам);
- о суммах затрат по статьям затрат
(амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных
активов, плата труда работников, материальные затраты, остальные затраты, конкретно
связанные с исполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок)
по любому виду НИОКР, исполняемых своими силами;
- о суммах затрат на НИОКР,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в форме отчислений на формирование
фондов поддержки научной, научно-технической инновационной деятельности, созданных
в согласовании с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической
политике»;
- о суммах затрат на НИОКР,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих затрат
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, – для
налогоплательщика, формирующего указанный запас;
- о суммах затрат на НИОКР,
давших положительный итог и не давших положительного итога, включенных в состав
прочих затрат отчетного (налогового) периода;
- о суммах затрат на НИОКР,
давших положительный итог и не давших положительного итога, включенных в состав
иных затрат отчетного (налогового) периода с использованием коэффициента 1,5.
Список литературы:
- Налоговый кодекс РФ: федеральный закон: принят 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (с доп. и изм. от 6 декабря 2011 г. № 405-ФЗ) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02(утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru
- Рашкин В.Ф. Некоторые аспекты государственного регулирования инновационной деятельности в Российской Федерации // Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование. − 2007. – С.5.
- Иванов Ю.Б. Налоговые аспекты государственной поддержки инновационной деятельности предприятий / Материалы междун. науч.-практич. конф.; под ред. Р.М. Нижегородцева. – М., 2006. – С. 98
Комментарии:
