» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
» Все публикации автора
Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»
Апрель, 2019 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №4 (25) 2019
Автор: Ламкова Алена Алексеевна, студентка кафедры бухгалтерского учета и аудита
Рубрика: Экономические науки
Название статьи: Система внутреннего контроля как фактор обеспечения экономической безопасности организации
Дата публикации: 15.03.2019
УДК 65.012.76
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Ламкова Алена Алексеевна
студентка
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Потапов Егор Константинович
студент
кафедры бухгалтерского учета и аудита
федеральное
государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
«Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ», г. Москва
Аннотация. В данной статье раскрыто
понятие и значение системы внутреннего контроля экономического субъекта. Также
рассмотрены требования к ней, предусмотренные законодательством Российской
Федерации. Помимо теоретических аспектов, в статье также приведен лист для
тестирования эффективности системы внутреннего контроля, который может быть
использован в практических условиях.
Ключевые слова: система внутреннего контроля,
экономическая безопасность, аудиторская проверка, контрольные действия,
эффективность, надежность.
В
настоящее время руководству любой организации, стремящейся к развитию на рынке
и поддержанию конкурентоспособности, необходимо обеспечить четкую, надежную и
эффективно действующую организационную структуру, поскольку только в этом
случае есть возможность поддерживать необходимый уровень экономической
безопасности экономического субъекта от внешних и внутренних угроз. В этой
связи особую актуальность приобретают вопросы эффективности
функционирования системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Так, в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» указано что:
- Экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
- Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). [1]
Также
в Федеральном законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указано, что
организации, в которых необходимо проводить обязательный аудит, должны
осуществлять контроль
ведения учета и составления отчетности. [2]
Кроме того, необходимость
проведения и организации внутреннего контроля в определенных случаях
предусматривает Федеральный закон №115-ФЗ «О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма». В ст. 7 установлено, что организации, осуществляющие операции с
денежными средствами или иным имуществом, обязаны в целях предотвращения
легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования
терроризма разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных
должностных лиц, ответственных за реализацию правил внутреннего контроля, а
также принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях. [3]
В целом, система внутреннего контроля представляет собой
совокупность установленных руководителем организации мер, процедур и
организационной структуры, применяемых для упорядочивания и эффективного
ведения хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Система внутреннего контроля обеспечивает контроль
за соблюдением требований законодательства и своевременным исполнением
приказов руководства, обеспечением сохранности имущества, а также способствует
выявлению и предотвращению искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности при
ее подготовке в установленные сроки.
Конкретные действия по
проведению внутреннего контроля закреплены в Информации Минфина России
№ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего
контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [5].
Выделяется 5 основных
элементов системы внутреннего контроля:
- Контрольная среда, определяющая действия руководства организации, направленные на введение и поддержание системы внутреннего контроля. Иными словами, руководитель формирует контрольную среду, выбирая тот или иной стиль управления, организационную структуру и основы кадровой политики;
- Контрольные действия, представляющие собой процедуры, позволяющие удостовериться в том, что распоряжения руководства выполняются, а успешности деятельности организации ничего не угрожает;
- Процедуры оценки рисков, выполняемые для выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий;
- Мониторинг средств контроля, представляющий собой процесс оценки эффективного функционирования и адекватность системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярный анализ применяемых организацией средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности;
- Информационные системы, связанные с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В их состав входят используемые экономическим субъектом программное обеспечение и базы данных для учета хозяйственных операций.
Кроме того, организации
необходимо обеспечить внутренний контроль соблюдения законодательства,
заключающийся в контроле соблюдения нормативно-правовых актов. Данный вид
контроля невозможно рассматривать отдельно от контроля ведения бухгалтерского
учета экономического субъекта, так как абсолютно все хозяйственные операции
находят в нем свое отражение.
Поэтому при
осуществлении данного направления контроля необходимо проверить, соблюдается ли
в организации четырехуровневая система ведения учета и составления отчетности
экономического субъекта: законы и кодексы, ПБУ, методические рекомендации и
инструкции, локальные нормативно-правовые акты.
В
таблице 1 представлен разработанный нами лист тестирования системы внутреннего
контроля организации, который может быть использован внутренним или внешним
аудитором для оценки ее эффективности.
Таблица
1. Лист тестирования системы
внутреннего контроля
№ |
Вопросы,
подлежащие выяснению |
Оценка (0/1) |
Источник
информации |
1.Оценка
контрольной среды |
|||
1 |
В организации установлена
организационная структура бухгалтерии с указанием должностных лиц и
подчиненности? |
|
Приказ руководителя об
организационной структуре |
2 |
Разработан ли график
документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов? |
|
Приказ руководителя о графике
документооборота |
3 |
Проводятся ли инвентаризации? |
|
Приказ руководителя об
инвентаризации |
4 |
Издаются ли приказы руководителя о
проведении инвентаризации? |
|
Опрос администрации |
5 |
Заключаются ли договоры о полной
материальной ответственности? |
|
Опрос администрации, договоры |
7 |
Разработаны и утверждены должностные
инструкции для сотрудников? |
|
Приказы руководителя |
8 |
Применяется ли юридическое
сопровождение работы? |
|
Договоры, приказы руководителя |
9 |
Определен ли круг лиц, кому
предоставлено право доступа к документам? |
|
Договоры |
2.Оценка
системы учета |
|||
10 |
Применяется ли учетная политика? |
|
Приказы руководителя |
11 |
Соответствуют ли положения учетной
политики критериям, установленным законодательством? |
|
Приказ руководителя об учетной
политике |
12 |
Соответствуют ли квалификационные
характеристики сотрудников бухгалтерии необходимым требованиям? |
|
Договоры, опрос администрации |
13 |
Проходят ли сотрудники бухгалтерии
повышение квалификации? |
|
Опрос администрации, сотрудников
бухгалтерии |
14 |
Автоматизирован ли учет? |
|
Опрос администрации, осмотр
техники |
15 |
Выполняется ли резервное
копирование базы данных? |
|
Опрос администрации, сотрудников
бухгалтерии |
16 |
Используются ли сотрудниками
бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант»? |
|
Опрос администрации, сотрудников
бухгалтерии |
17 |
Применяется ли единый рабочий план
счетов? |
|
Приказ руководителя |
18 |
Разработаны ли специальные
регистры налогового учета? |
|
Приказы руководителя |
19 |
Производится ли сверка данных в
регистрах бухгалтерского и налогового учета? |
|
Опрос администрации, сотрудников
бухгалтерии. |
3.Оценка
контрольных действий |
|||
20 |
Функционирует ли служба
внутреннего контроля организации? |
|
Приказы руководителя. |
21 |
Документируются ли результаты
проверок? |
|
Опрос администрации. |
22 |
По итогам устранения недостатков
составляются соответствующие акты, представляемые руководству? |
|
Опрос администрации. |
23 |
Происходит ли визирование первичных
документов в организации? |
|
Изучение документов |
24 |
Надежно ли обеспечивается
сохранность документов? |
|
Опрос администрации |
25 |
Осуществляется ли работа с
персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы? |
|
Приказы руководителя, опрос
персонала |
После проведения тестирования системы внутреннего контроля
аудитору необходимо вычислить значение ее фактической надежности, как отношение
фактического количества баллов по результатам теста на данном участке к
максимальному количеству баллов в процентном отношении.
А затем определяется вероятность того, что система внутреннего
контроля организации будет не в состоянии выявлять и исправлять существенные
ошибки в бухгалтерском учете, что отражается уровнем контрольного риска и
рассчитывается как разница между 100% и значением фактической надежности
системы внутреннего контроля.
Таким образом, данный риск характеризует степень эффективности
системы внутреннего контроля и обеспечения экономической безопасности
организации, в связи с чем идентификация и анализ
применяемых в организации средств внутреннего контроля активно применяется
аудиторами для составления плана аудиторской проверки.
Список литературы:
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [Электронный источник] / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения 05.03.2019)
- Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» [Электронный источник] / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (Дата обращения 05.03.2019)
- Федеральный закон от 07.08.2001 №115-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [Электронный источник] / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32834/ (Дата обращения 05.03.2019)
- Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 №667 (ред. от 11.09.218) «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций), и индивидуальными предпринимателями, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». [Электронный источник] / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132159/ (Дата обращения 05.03.2019)
- Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». [Электронный источник] / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (Дата обращения 05.03.2019)
- Кеворкова Ж.А. Внутренний аудит в обеспечении экономической безопасности бизнеса// Лизинг. Технология бизнеса, 2015, №5-6, с.29-34.
- Кеворкова Ж.А. Развитие методического инстрментария обеспечения экономической безопасности организации// Учет. Анализ. Аудит. 2016. №3. С.65-73.
Комментарии: