» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
» Все публикации автора
Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»
Август, 2017 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №5 2017
Автор: Тхакушинова Саида Асланчериевна, магистр
Рубрика: Экономические науки
Название статьи: Особенности учета добавочного капитала
УДК
334
Особенности
учета добавочного капитала
Тхакушинова Саида Асланчериевна
магистр
Адыгейский государственный университет, г.
Майкоп
Аннотация. В данной статье раскрываются
особенности учета добавочного капитала , охвачены основные способы его
формирования и использования. Доказана необходимость ведения детальной
аналитики в разрезе каждой составляющей добавочного капитала на соответствующих
субсчетах счета 83 «Добавочный капитал».
Ключевые слова:
капитал, добавочный капитал, учет, уставный капитал, дооценка, активы.
В качестве одной из
составляющих собственного капитала считается добавочный капитал. Повышение
уровня собственных ресурсов организации приводит к увеличению величины ее
чистых активов, что, в свою очередь, оказывает влияние на устойчивость
финансового положения экономического субъекта в положительную сторону.
Таким образом, увеличение
добавочного капитала способствует повышению устойчивости компании в финансовом
плане. Именно по этой причине добавочный капитал выполняет функцию своего рода
страховки от кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».
В настоящий момент счет 83
«Добавочный капитал (пассивный) – дополнительный к счету 80 «Уставный капитал»,
осуществляющий регулирование записи по изменению капитала, а если сказать
конкретнее — уточнение оценки имущества, внесенного в качестве первоначального
вклада [3, с.321].
Структура
аналитического учета добавочного капитала может вестись в двух направлениях:
1.
По источникам формирования добавочного капитала:
— как результат положительной переоценки
иммобилизованных (долгосрочных) активов (дооценки);
— эмиссионный доход (превышение стоимости,
по которой была осуществлена продажа акции над номинальной);
— курсовые разницы;
— за счет части прибыли оставшейся после
выплаты дивидендов;
— за счет средств целевого финансирования;
— иные аналогичные суммы.
2.
По направлениям использования:
— погашение сумм уценки ранее дооцененных
долгосрочных активов;
— увеличение уровня уставного капитала
организации;
— перераспределение средств добавочного
капитала в разрезе собственников экономического субъекта;
— списание непокрытого убытка (не за счет
сумм дооценки);
— отрицательные курсовые разницы [4, c. 215]
В данной статье мы постараемся охватить
основные способы формирования и использования добавочного капитала.
Формирование и использование добавочного
капитала при переоценке
Субъект экономической деятельности может
осуществлять переоценку группы однородных объектов основных средств не чаще
одного раза в год. Организация, приняв решение о переоценке должна учитывать,
что в дальнейшем регулярно необходимо будет осуществлять дальнейшую переоценку
для того чтобы стоимость отраженная в соответствии с данными бухгалтерского
учета существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка осуществляется за счет пересчета
первоначальной стоимости объекта (текущей (восстановительной) стоимости, если
объект был переоценен ранее) и суммы амортизации [6]. Отметим, что в результате переоценки первоначальная
стоимость может изменится как в сторону уменьшения (уценка), так и в сторону увеличения
(дооценка). Отражение переоценки в бухгалтерском учете будет разным и зависеть
от того переоценивался ли ранее объект или нет. (Рисунок 1, 2)
Рисунок 2 — Переоценка основных средств,
если объект ранее переоценивался
При переоценке основных средств до рыночной
стоимости положительная (отрицательная) сумма не признается для целей
налогообложения доходом (расходом), не учитывается при определении
восстановительной стоимости амортизируемого имущества и не принимается в расчет
при начислении амортизации [2].
Из-за того, что суммы переоценки не
принимаются в налоговом учете, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете в последующих периодах будут отличаться друг от друга. Следовательно, в
бухучете будут возникать постоянные разницы, учитываемые в соответствии с п. 4
ПБУ 18/02 [1].
Формирование и использование добавочного
капитала за счет эмиссионного дохода
К одним из способов формирования
(увеличения) добавочного капитала можно отнести следующий: продажа акций (для
АО) либо доли (для ООО) в организации по цене превышающей номинальную. Для
акционерных обществ такая разница признается эмиссионным доходом, учитывается в
составе добавочного капитала и отражается следующими проводками:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — на сумму оплаты
акционером стоимости дополнительно приобретенных акций
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по
вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» — на сумму
увеличения уставного капитала в пределах номинальной стоимости акций
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по
вкладам в уставный капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» — осуществлен
учет разницы между фактической ценой продажи и номинальной
Формирование
и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц
Формирование добавочного капитала может
быть также осуществлено за счет образования курсовой разницы, когда
собственником вносятся в уставный капитал организации взносы в виде денежных
средств в иностранной валюте. Ключевым моментом в данном случае выступает
фактическая дата внесения иностранной валюты на счет организации. На эту дату и
образуется курсовая разница, которая увеличивает добавочный капитал (п. 14 ПБУ
3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ
от 27.11.2006 № 154н). Следующие проводки отражают данную ситуацию:
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по
вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» — на сумму образованной
рублевой задолженности учредителей по валютному вкладу
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — средства внесены на
валютный счет
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по
вкладам в уставный капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» — добавочный
капитал увеличен на сумму положительной курсовой разницы
Прочие способы формирования и использования
добавочного капитала
Планом счетов предусмотрено, что счет 83
также может корреспондировать со счетом 84. Вследствие этого, если руководством
будет принято решение об увеличении доли добавочного капитала за счет средств
нераспределенной прибыли это буде отражено проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит
83 «Добавочный капитал» — на сумму увеличения добавочного капитала
Необходимо акцентировать внимание еще на
одном моменте. В силу п. 15 ПБУ 6/01, при выбытии объекта основных средств,
сумму оставшейся дооценки по нему необходимо отнести к нераспределенной
прибыли. Таким образом, если в силу каких-то обстоятельств (продажа,
ликвидация, и т.п.) объект основных средств в организации выбывает, то в учете
возникает необходимость отразить операцию, обеспечивающую уменьшение
добавочного капитала в части суммы дооценки по данному объекту[7]:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84
«Нераспределенная прибыль» — на сумму уменьшения добавочного капитала
Добавочный капитал можно также использовать
в целях увеличения размера уставного капитала, что является следствием законов
«Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, позволяющих
увеличение уставного капитала экономического субъекта за счет ее собственных
ресурсов, что отражается проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80
«Уставный капитал» — на сумму увеличения добавочного капитала
Также существует возможность такого
использования добавочного капитала, как частичное или полное ее распределение
между акционерами фирмы, что отражается проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75
«Расчеты с учредителями» — в части сумм уменьшения добавочного капитала
Часто на практике поднимается спорный
вопрос существует ли возможность использования добавочного капитала для
погашения убытков прошлых отчетных периодов. На данный момент законодательством
это не запрещено. Убытки нельзя
компенсировать только за счет средств дооценки, как полагают контролирующие органы,
однако в то же время отмечают, что санкции за это Налоговым кодексом не
предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Следовательно, не
будет ошибочным полагать, что пока субъекты экономической деятельности не лишены
прав использования своего добавочного капитала в качестве источника покрытия
убытков, что необходимо отразить следующей проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм, направленных на
покрытие убытка прошлых лет.
Таким образом, мы приходим к выводу, что с
помощью корректного ведения учета добавочного капитала организация может
сгладить часть негативных моментов, таких как осуществление уценки долгосрочных
активов, недостаточность средств для осуществления выплат дивидендов акционерам
и т.п. Экономическому субъекту важно понимать необходимость ведения детальной
аналитики в разрезе каждой составляющей добавочного капитала на соответствующих
субсчетах счета 83 «Добавочный капитал»
Список литературы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ №114н от 19.11.02 г. (в ред. от 06.04.15 г.) // СПС Консультант-Плюс. — Москва, 2017.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 05.04.16 г.) // СПС «КонсультантПлюс» — Москва, 2017.
- Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — Москва: КноРус, 2011. — 592 с.
- Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколова. — Москва: Магистр, 2011. — 413 с.
- Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. — Москва: Дашков и Ко, 2011. — 504 с.
- Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru» [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n52099
- Nalog-Nalog.ru - бухгалтерские новости и статьи. [Электронный ресурс] — Режим доступа:http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/vedenie_ucheta_dobavochnogo_kapitala_na_schete_83_provodki/
Комментарии:
