» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
 » Все публикации автора

Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»

Январь, 2018 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №1 (10) 2018

Автор: Горюнова Елена Михайловна, студент магистратуры
Рубрика: Экономические науки
Название статьи: Специфика расчетов по оплате труда и методика обеспечения аудита данных операций на предприятиях нефтегазового комплекса

Статья просмотрена: 1225 раз

УДК 657

Специфика расчетов по оплате труда и методика обеспечения аудита данных операций на предприятиях нефтегазового комплекса

Горюнова Елена Михайловна

студент магистратуры, направленность (профиль)

подготовки «Бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и финансовый анализ бизнеса»

Дьяконова Ольга Семеновна

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры

« Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения»

 ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», г.Москва,

 

Аннотация. Операции по учету труда и заработной платы на предприятиях нефтегазового комплекса отличаются разнообразием и спецификой, характерной для отрасли. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах. Поэтому  выработка актуальной  методики контроля над расчетами по оплате труда крайне важна для предприятий нефтегазового комплекса. Проведение аудита в свою очередь позволяет обнаружить недостатки, как учета, так и эффективности использования механизма оплаты труда.

Ключевые слова: Аудит расчетов по оплате труда, нефтегазовые предприятия, учет труда, методика аудита

 

Для  разработки методики аудита расчетов с сотрудниками  представим  краткое описание особенностей организации учета расчетов по оплате труда в нефтегазовой отрасли.

Первоначально рассмотрим особенности учета рабочего времени и времени отдыха сотрудников данных предприятий.

Общее положение российского трудового законодательства, в соответствии с которым нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, практически неприменимо к работникам нефтегазового комплекса. Поскольку большинство работ, осуществляемым в этом комплексе являются вредными и/или опасными, то, как следствие, для работников устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени – на 4 часа и более, а также представляются дополнительные гарантии, предоставляемые работникам, что не может не учитываться в качестве составляющей цены заработной платы работника.

В нефтегазовом комплексе экономики получили распространение следующие режимы рабочего времени: сменные работы и работы вахтовым методом. Каждый из этих режимов предполагает свою специфику, которая находит отражение в рамках правового регулирования.

Специфика регулирования времени отдыха также имеет немало нюансов, учитывающих особенности регулирования труда работников нефтегазового комплекса и проявляется как в регулировании ежедневной работы, так и в организации предоставления выходных дней, и особенно – отпусков. Кроме ежегодных оплачиваемых отпусков, предусмотренных ТК РФ, работникам нефтегазового комплекса в зависимости от условий работы могут предоставляться ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Перейдем к рассмотрению особенностей расчётов по оплате труда на предприятиях нефтегазового комплекса.

Одним из принципиальных моментов, на который необходимо обратить внимание, говоря об оплате труда на предприятиях нефтегазовой, является такая правовая категория, как «северные надбавки (коэффициенты)», устанавливаемые в централизованном порядке.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации (ст.316 ТК РФ). Этим категориям работников выплачивается также процентная надбавка к заработной плате, которая зависит уже не столько от условий, в которых протекает трудовая деятельность работника, сколько от стажа работы в данных районах или местностях (ст.317 ТК РФ). Эти меры положительно влияют на процессы закрепления рабочих кадров в компаниях.

Руководствуясь данными особенности расчетные отделы предприятий нефтегазового комплекса ведут следующую документацию:1) табель учета рабочего времени, который является основным источником информации для фиксации рабочего времени. Данный документ ведётся в конкретном подразделении и в конце отчётного периода (как правило, это происходит два раза в месяц – перед авансовым и зарплатным расчётами) предоставляется в бухгалтерию. Форма Т13 служит основанием для выплат заработной платы, 2) расчётно- платёжную ведомость, где отражается сумма, начисленная работнику по данным табеля формы Т13, нарядов, маршрутных листов и так далее; сумма, удержанная с работника (подоходный налог, взносы и другие); сумма, причитающаяся работнику к выплате за отчётный период.

Таким образом, рассмотренные особенности расчетов по оплате труда на предприятиях нефтегазового комплекса оказывают влияние на методику проведения внутреннего аудита данных операций. 

Руководствуясь вышеизложенным, при проведении внутреннего аудита, выберем определенные операции и проследим отражение данных операций в  бухгалтерском учете.

Первостепенно перейдем к проверке особенностей начисления заработной платы на предприятиях нефтегазовой отрасли наиболее многочисленной категории - производственным работникам с формой оплаты труда– вахтовый метод.

Вахтовый метод отличается от всех других систем организации труда прежде всего тем, что предоставляет ряд дополнительных законодательных гарантий трудящимся, привлеченным к работе вахтой (ст. 302 ТК РФ).

Для вахтовиков, работающих в условиях Крайнего Севера или приравненных к нему районов, гарантированы: дополнительные повышающие коэффициенты (районные - зависят от района работы); надбавки за работу на Севере (так называемые северные, исчисляемые в процентах к заработку); дополнительные оплачиваемые отпуска - количество дней зависит от района работы.

В коллективном и/или трудовом договоре могут быть предусмотрены и другие гарантии, например, предоставление бесплатного питания на вахте.

При вахтовом методе оплата труда базируется на общеэкономических методиках. В основе расчета заработной платы лежит тарифная ставка за час или за единицу продукции. Оплата производится за выполненную во время вахты работу по тарифным ставкам, разрядам, нормам выработки.

Таким образом, при проведении контроля расчета заработной платы при вахтовом методе внутренний аудитор должен проверить наличие следующих составляющих:

-                    плата за выполненную во время вахты работу - по тарифным ставкам, разрядам, нормам выработки;

-                    оплата часов сверхурочной работы - производится суммировано один раз за учетный период (месяц, квартал, год - зависит от внутренней политики оплаты труда на предприятии) по его завершении;

-                    оплата дополнительных дней межвахтенного отдыха (оплачиваемые выходные) за переработанное время на вахте (ст. 301 ТК РФ, п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР от 31.12.1987 № 794/33-82);

-           надбавка (в процентном соотношении к размеру оклада (тарифной ставки) или в фиксированном размере).

Начисление зарплаты сотруднику, работающему по вахтовому методу на Севере, имеет также свои особенности, следовательно, специфика внутреннего контроля данных также должна учитывать данные особенности [6].

Такими особенностями являются установленные районные коэффициенты, которые необходимо применять при расчете заработной платы. Кроме этого, есть еще надбавка за работу на Севере («северные»), расчет которой также подлежит контролю внутреннего аудитора.

Данная надбавка зависит не только от района, но и от продолжительности стажа труда работника на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах.

При этом, внутреннему аудитору необходимо проверить следующее: если оплата основного времени вахты уже произведена, то работодатель должен произвести доначисление за сверхурочные (переработку за учетный период), как и в приведенном выше примере. Работник вправе получить вместо доплаты за сверхурочные дополнительные дни отдыха (ст. 152 ТК РФ).

Хотелось бы отметить следующее: в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ обложению страховыми взносами для плательщиков, относящихся к числу организаций, не подлежат все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законом норм), связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Порядок выплаты компенсации работникам затрат на дорогу до места работы необходимо закрепить коллективным договором и трудовыми договорами.

Руководствуясь проведенным исследованием, можно сделать выводы, что расчет заработной платы сотрудникам с формой труда- вахта на предприятиях нефтегазового комплекса произведен верно.

Далее рассмотрим общие особенности начисления заработной платы на всех исследуемых предприятиях нефтегазового комплекса и проведем контроль за их расчетом.

Общие особенности начисления заработной платы, характерны для всех работников, непосредственно не занятых в производственных процессах. К данным категория относится весь менеджмент и  административно-управленческий персонал. Для этих сотрудников существует повременно-премиальная оплата в соответствии с табелем отработанного рабочего времени. Начисление зарплаты повременщикам предприятия происходит с учетом фактически отработанных часов работником и часовой тарифной ставки, установленной для каждой категории работников. При этом премия работников-повременщиков прямо пропорционально зависит от производственных рабочих.

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется согласно статьи 91 ТК РФ с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12) и штатного расписания (ст. 57 ТК РФ), где отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

 Проводится проверка данных документов на предмет включения в них вымышленных лиц, правильность применения тарифных ставок (окладов), количество отработанных конкретным работником дней (часов) наличие подписей ответственных должностных лиц, заполнение всех реквизитов. Далее рассчитывается причитающееся вознаграждение работнику исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм [1].

Далее проведем проверку начисления отпускных.  Для этого необходимо проверить правильность расчёта и начисления отпускных по форме № Т-60. Для расчета отпускных необходимо сначала определить расчетный период. Согласно трудовому законодательству это 12 календарных месяцев, предшествующих уходу сотрудника в отпуск. Далее следует посчитать сумму выплат, начисленных сотруднику за это время. Аудитору необходимо проверить следующее: все ли  выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в нефтегазовой компании независимо от источника их финансирования включаются в данный период, а именно доплата за работу в праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу, работу в ночное время, совмещение должностей, районные коэффициенты и др. Следует обратить внимание еще на один момент:  выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха  и  др.),  для  расчета  среднего  заработка  не  учитываются [2]. 

Как показало исследование, расчет отпускных на предприятиях нефтегазового комплекса произведен верно.

Рассмотрим особенности расчета выплат по больничным листам и предложим алгоритм по внутреннему аудиту данных операций.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке:

1.                  Определяется страховой стаж работника на дату начала временной нетрудоспособности.

2.                  Определяется средний дневной заработок

3.                   Определяется  сумма пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ за календарный месяц [3].

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Включать в расчет среднего заработка нужно те премии, которые были начислены в течение последних 12 месяцев. Даже если это вознаграждение за период, который не попало в расчетный, начисленные премии включаются в полном размере. Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей [4].

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 процентов.

Таким образом выплаты по больничному листу проверяются следующим образом:

1) находится среднедневной заработок за предыдущие два календарных года:

2) рассчитываются выплаты за больничный   за счет средств работодателя, выплаты за больничный за счет ФСС

3) сверяется общая сумма к начислению.

При этом при проверке выплат по больничному листу внутреннему аудитору важно учесть, что сумма, выплаченная за больничный, учитывается при начислении НДФЛ, но не учитывается при расчете страховых взносов. Как показало исследование, расчет произведен по больничным листам на исследуемых предприятиях произведен верно [5].

Рассмотрев специфические особенности оплаты труда на предприятиях отрасли, перейдем к рассмотрению общего алгоритма, которым пользуются все внутренние аудиторы при осуществлении проверки правильности начисления заработной платы на предприятиях нефтегазового комплекса.

Первым делом проверим расчеты с работниками по оплате труда на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

При осуществлении проверки правильности начисления заработной платы на предприятиях нефтегазового комплекса  и составления бухгалтерских записей по начислению заработной платы были использованы данные расчетно-платежных ведомостей.  Данные расчетно-платежных ведомостей были проверены на предмет правильности применения тарифов, наличия/отсутствия приказов на премию и обоснованность ее выплаты, соответствие тарифов, окладов, трудовым договорам, правильность расчета среднего заработка.

Расчетно - платежные и платежные ведомости были подвергнуты и счетной проверке, что позволит выявить, что существуют неточности при начислении зарплаты сотрудникам, а именно не всем сотрудникам была верно посчитана доплата за дополнительные часы работы.

Перейдем к проверке удержаний. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.).

Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Проверка правильности удержаний из заработной платы и сумм к выдаче осуществлена выборочным порядком на основании расчетно-платежных ведомостей, налоговых регистров по НДФЛ, так как на предприятиях нефтегазового комплекса работает большое количество сотрудников.

При проведении проверки правильности удержаний работникам были выявлены отклонения. Это может быть связано со следующими нарушениями : налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, не предоставляется максимальный из них, в совокупный доход некоторых сотрудников не включены единовременные пособия за выслугу лет и др. Данные нарушения могли привести привели к ошибке в расчете итоговой суммы к выплате у данных работников.

Немаловажное значение отводится также сверке с внебюджетными фондами. Контроль расчетов по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды необходим для проверки верности их начисления и перечисления с целью уменьшения вероятности нахождения ошибок и, соответственно, уменьшения выплаты пеней и штрафов за несвоевременную оплату страховых взносов. Исходя из проведенной проверки, можно сделать вывод: расчет страховых взносов во внебюджетные фонды произведен, верно, в соответствии с действующим законодательством.

Обобщая вышеизложенный в данной исследовательской статье материал, результаты оценки системы внутреннего контроля (далее СВК) расчетов по оплате труда на предприятиях нефтегазовой отрасли приведены в таблице 1.

По итогам проведенного исследования системы расчетов по оплате труда на предприятиях нефтегазового комплекса нами сделан  следующий вывод: уровень надежности СВК нефтегазовых компаний недостаточно высок,  поэтому  в целях усиления механизма внутреннего контроля система СВК должна быть усовершенствована.

 

Список литературы:

1. Скобара В.П. Внутренний контроль и аудит. – М.: ЗАО Финстатинформ, 2014 г.
2. Сотникова Л.В. «Внутрифирменный аудит» .- ЗАО «Финстатинформ», 2014 г.
3. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика). Москва: Экономика, 2007. - 442 с.
4. Феоктистов И.А. «Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы» М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. - 616 стр.
5. Феоктистов И.А. Типичные ошибки при расчете зарплаты, командировочных и больничных» М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015 . - 144 стр.
6. Фролов В.Е., Маков В.М., Земцова В.Д. Экономическая сущность и виды кадровых рисков нефтегазового предприятия // Вестник молодого ученого УГНТУ. 2015. № 2. С. 66-72.



Комментарии:

Фамилия Имя Отчество:
Комментарий: