» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
 » Все публикации автора

Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»

Май, 2018 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №5 (14) 2018

Автор: Яковенко Валентина Андреевна
Рубрика: Юридические науки
Название статьи: Налогово-правовые аспекты лизинга

УДК 657.4

НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ЛИЗИНГА

Яковенко Валентина Андреевна

Кубанский Государственный аграрный университет

Аннотация. В данной статье рассматривается налогово-правовая природа лизинговых отношений. Укажите преимущества и недостатки. Предложены пути улучшения.

Ключевые слова: лизингодатель, лизингополучатель, арендованное имущество, налоговые обязательства.

В современное время в условиях всеобщего научно-технического прогресса каждая организация для достижения своей основной цели деятельности – максимизации прибыли, вынуждена в той или иной степени осуществлять техническое перевооружение. В то же время сложившиеся в настоящем экономические условия хозяйствования представляются своего рода препятствием для осуществления выше обозначенной необходимости. Данные обстоятельства побуждают организации прибегать к всевозможным финансовым инструментам, максимально эффективным, из которых в данном контексте является лизинг.

Понятие лизинга определяется в ст. 2 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» [3], согласно которой лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Этот же нормативно-правовой акт закрепляет понятие договора лизинга, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом следует отметить, что переданный во временное пользование предмет лизинга является собственностью лизингодателя, и может, как сохранить данный статус собственности лизингодателя после исполнения обязательств договора лизинга, так и перейти в статус собственности лизингополучателя посредством заключения последующего договора купли-продажи.

Как видно, такое определение договорных отношений лизинга полностью передает его суть и представляет основное отличие от иных финансовых инструментов.

Также важно отметить, что законодательством определен перечень имущества, которое может являться предметом лизинга. Так, ст. 3 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» гласит: «Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения…». Иными словами, предметом лизинга может выступать такое имущество, которое при его использовании расходуется не в полной мере, а в течение продолжительного времени имеет возможность выполнять свои функции.

Что же касается налоговых аспектов лизинговых отношений, то в данном контексте следует отметить ряд особенностей  применения лизинга по сравнению с другими финансовыми инструментами, для чего целесообразно рассмотреть основные виды налогов применяемых к лизинговой деятельности.

Прежде всего, необходимо отметить, что ст. 259.3 НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)  наделяет лизингодателей правом применения специального коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации основных средств. Данное право позволяет амортизировать имущество в 3 раза быстрее, что способствует на некоторое время уменьшению прибыли, а, соответственно, и сокращению налоговых платежей.

Другим преимуществом лизинговой деятельности, связанным с применением вышеуказанного коэффициента не выше 3, является экономия на налоге на имущество. Так, согласно ст. 375 НК РФ исчисление суммы налога основывается на остаточной стоимости того или иного имущества, при расчете которой, в свою очередь, учитывается его амортизация. А, учитывая возможность применения специального коэффициента, ускоряющего амортизацию имущества, налог на имущество также можно сократить идентично скорости его амортизации.

Так же обязанность уплаты налога на имущество прямо зависит от  того, учтено ли имущество на балансе конкретной организации или нет. Если лизингополучатель использует лизинговое имущество в тех сферах деятельности, при которых организация, в соответствии со статьей 381 НК РФ, освобождается от уплаты налога, то он вправе воспользоваться этими льготами. Но если имущество учтено на балансе лизингодателя, то он обязан уплачивать налоговые платежи и не может пользоваться такими налоговыми льготами.

При этом, с точки зрения динамики налогового законодательства, важно иметь ввиду, что уже почти полтора года действует закрепленное в ст. 45 НК РФ правило, в соответствии с которым налоговая обязанность уже не должна исполняться исключительно лично налогоплательщиком. В этой связи, налоговая обязанность при лизинге так же может исполняться 3-ми лицами. Однако, важно помнить, что « вместо организации налоги или взносы может уплатить лишь другая организация. За физическое же лицо может расплатиться исключительно физическое лицо» [4, с.116-120].

Что же касается налога на добавленную стоимость, то в данном контексте ситуация спорная. С одной стороны, расчет добавленной стоимости у лизингодателя довольно прост и сводится к разнице между стоимостью договора лизинга и стоимостью самого предмета лизинга. С другой же стороны, неоднозначность трактовки норм законодательства, как различными органами власти, к компетенции которых относится исследуемая тема в части налогового бремени, так и самими лизинговыми компаниями приводит к частым судебным практикам. Так, среди основных спорных вопросов, можно отметить, как правомочность обложения НДС лизинговой деятельности и возможность применения льготной ставки НДС при ввозе оборудования из-за границы, так и возмещения НДС в части имущества, приобретенного для осуществления непосредственно лизинговой деятельности.

Рассматривая лизинговые отношения и выявляя как значительные преимущества, так и недостатки, считаю актуальным, включить в перечень субъектов, освобождаемых от налогообложения, фермерские хозяйства, тем самым, увеличить объем сельхозпроизводства в России, поскольку сельское хозяйство является одной из крупнейших отраслей российской экономики и поддержать малый бизнес.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018).
3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. 16.10.2017).
4. Ю.И. Чернов, В.В. Биденко // В сборнике: Проблемы внедрения результатов инновационных разработок. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 116-120.

Комментарии:

Фамилия Имя Отчество:
Комментарий: