» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
» Все публикации автора
Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»

Декабрь, 2019 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №12 (33) 2019
Автор: Князева Марина Андреевна, магистрант
Рубрика: Юридические науки
Название статьи: Типичные следы, оставленные преступником на месте налогового преступления
Дата публикации: 9.12.2019
УДК 343.98
ТИПИЧНЫЕ СЛЕДЫ, ОСТАВЛЕННЫЕ ПРЕСТУПНИКОМ НА МЕСТЕ
НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Князева Марина Андреевна
студент 2 курса Института магистратуры и
аспирантуры
ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая
академия», г. Саратов
Аннотация. В статье раскрывается
элемент криминалистической характеристики преступлений в сфере налогообложения,
такой как типичные следы. При расследовании налогового преступления большое
практическое значение имеет следовая картина, оставленная на месте
преступления.
Выявление следов конкретного преступления позволяет установить механизм их
появления и в дальнейшем выдвинуть следственные версии.
Ключевые слова: типичные
следы, следовая картина, криминалистическая характеристика, налоговые
преступления
Все элементы криминалистической характеристики находятся в
постоянной взаимосвязи друг с другом. Выбирая тот или иной способ совершения
преступления, злоумышленник неизбежно оставляет определенную следовую картину.
Сам факт каких-либо действий обязательно найдет свое отражение в реальной
действительности, из-за чего установление следовой картины преступления имеет
большое практическое значение при расследовании. Выявление следов конкретного
преступления позволяет установить механизм их появления и в дальнейшем
выдвинуть следственные версии. То есть устанавливая обстоятельства появления
того или иного следа, мы можем предположить о вероятностном способе совершения
преступления. Обнаружение большего количества следов позволит, составит более
подробную картину об обстановки совершения преступного деяния. В дальнейшем,
постепенно собирая недостающую информацию, мы сможем заполнить информационные
пробелы на первоначальном этапе расследования преступления. Как отмечает А.П.
Хитев следы преступления – это прежде всего правовая категория, а не
физическая, химическая, трасологическая и др. Материальная природа берется за
основу, подвергается логическому анализу, и выдвигается (на основе знаний
юриспруденции) обоснованное предположение - след преступления, а это означает,
что он причинно чем-либо связан с преступным деянием и способствует
установлению существенных обстоятельств дела. Традиционно в криминалистике
следы преступления рассматривают в двух смыслах – в узком и широком. Результат
отражения изменений материальной обстановки в криминалистике называют следами
преступления, [1]. В узком смысле, следы преступления - это внешнее строение
одного объекта материального мира на другом. Основным носителем
криминалистически значимой информации по преступлениям в сфере налогообложения
будут являться различные финансовые и бухгалтерские документы. Например, это
могут быть налоговые декларации, документы налоговой отчетности, банковские
счета и сведения о переводах денежных средств по данным счетам, материалы
первичного и аналитического учетов. Под декларацией законодатель понимает: «Письменное
заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о
других данных, связанных с исчислением и уплатой налога». Налоговая декларация
представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате
этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах
и сборах, в установленной форме, в порядке и в сроки, установленные этим законодательством.
Под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, следует понимать
любые предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в
соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для
исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности,
относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов
хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур
(статья 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (статьи
243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (статья 244 НК РФ),
годовые отчеты (статья 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые
льготы,[2].
Круг документов определяется тем, на каком этапе формирования и
уплаты налога совершается преступление: создания или получения объекта
налогообложения, его документального учета, расчета налогов или перечисления их
в бюджет, [3]. В качестве следов могут выступать различные черновые записи,
содержащие сведения о проводимых финансовых операциях, заметки на компьютере
или мобильном устройстве, содержащие аналогичные сведения. Следы налогового
преступления будут зависеть, на каком этапе формирования и уплаты налога
совершается преступление. Для обнаружения следов налоговых преступлений
используются методы экономического и бухгалтерского анализа. Следует отметить,
что в большинстве случаев совершения данных преступлений злоумышленники
используют не травление, подчистки и иные способы исправления различных сведений,
а такой способ как интеллектуальный подлог. Это потребует от уполномоченного
лица применения специальных методов анализа изучаемых документов. Действующее
законодательство предусматривает организацию камеральных (статья 88 НК РФ) и
выездных (статья 89 НК РФ) проверок. В рамках проводимых мероприятий на предмет
соблюдения налогового законодательства применяют формальную, арифметическую,
встречную и нормативную проверку, [4]. При формальной проверяют соответствие
представленных документов установленной законом формы: наличие всех реквизитов,
использование установленных бланков, отсутствие посторонних записей и заметок.
Арифметическая проверка позволяет удостовериться в правильности подсчетов.
Нормативная проверка представляет собой глубокий анализ исследуемых документов
на соответствие действующим нормам, правилам и инструкциям. Именно данный вид
проверок позволяет обнаружить ложные документы, несмотря на их надлежащее
оформление. Так же в качестве следов налогового преступления может выступать и
отсутствие документов, отражающих определенные финансовые операции. Это могут
быть отсутствующие в компетентном органе регистрационные документы, отсутствие
достоверных сведений о реальном местонахождении юридического лица, утрата
бухгалтерских документов.
Одной из особенностью расследования налоговых преступления
является то, что после проведения уполномоченными органами проверок у
следователя уже имеется основной объем необходимых документов. Изучая
полученные документы и результаты проверок, следователь должен прийти к выводу
о наличии или отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела. Помимо
документов, носителями следов данного преступления могут являться физические
лица, которые обладают информацией о ходе его совершения. Такие следы находят
свое отражение в памяти людей и в дальнейшем фиксируются в протоколе при
проведении отдельных следственных действий. Для обнаружения идеальных следов в
первую очередь необходимо допросить руководителя юридического лица и главного
бухгалтера, ответственного за ведение бухгалтерского учета. В ходе допроса
следует выяснить информацию: 1) кем составлялись бухгалтерские отчеты; 2) каким
образом в отчетной документации отобразились недостоверные сведения; 3)
реальный размер налоговой базы; 4) какие хозяйственные операции оказались
скрытии от налоговой инспекции; 5) наличие у допрашиваемых аргументов против
выводов налогового инспектора; 6) характер умысла на сокрытие объектов
налогообложения, уклонение от уплаты налогов и др.
Следы преступления могут отражать явные признаки совершения
преступления:
- полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению; несоответствие записей в первичных и учетных документах;
- несоответствие записей в учетных и отчетных документах;
- наличие материальных подлогов в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода (прибыли) и суммы налога.
В качестве неявных признаков могут выступать:
- несоблюдение правил ведения учета и отчетности;
- нарушение правил ведения кассовых операций;
- нарушения правил списания товарно-материальных ценностей;
- нарушение правил документооборота; нарушение правил технологической документации, [5].
Для всестороннего и полного расследования налогового преступления,
назначаются различные экспертизы: налоговые, судебно-бухгалтерские,
финансово-экономические экспертизы. Именно с помощью них изучается различная
финансовая документация. В рамках налоговой экспертизы решаются вопросы о
правильности и полноте отражения всех финансовых операций, суммы налога,
подлежащей к уплате и не исчисленных сумм. Хотя стоит отметить, что выделение
налоговой экспертизы в отдельный род судебно-экономических экспертиз вопрос
дискуссионный, [6]. Финансово-экономическая экспертиза позволяет установить
данные о имуществе предприятия, его доходах и способах их распределения.
Основная задача данной экспертизы отразить фактическое финансовое положение
объекта экспертизы.
Анализ вышесказанного позволяет сказать, что следы совершения
налогового преступления находят свое отражение в виде материальных и идеальных
следов. Хотя существующая следственно-судебная практика показывает, что
основным источниками информации являются все-таки следы-документы. Именно эта
особенность следовой картины данных преступлений обуславливает сложность их
выявления и расследования.
Список литературы:
- Воробьёва И.Б., Маланьина Н.И. Следы на месте преступления: учебное пособие. Саратов: СГАП и СВШ МВД РФ, 1996. С. 4.
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". СПС КонсультантПлюс. URL. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64996/. (дата обращения 12.10.2019).
- Методика расследования налоговых преступлений. URL: http://crimlib.info/Методика_расследования_налоговых_преступлений. (дата обращения 12.10.2019).
- Криминалистика: учебник / под ред. д.ю.н., профессора В.Д. Зеленского и д.ю.н., профессора Г.М. Меретукова – СПб, Издательство «Юридический центр», 2015. URL: https://alleng.org/d/jur/jur904.htm. (дата обращения 12.10.2019).
- Типичные следы преступления. URL: https://studopedia.su/10_21431_tipichnie-sledi-prestupleniya.html. (дата обращения 12.10.2019).
- Шапиро Л.Г. Использование судебно-налоговых экспертиз при расследовании преступлений в сфере налогообложения. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/ispolzovanie-sudebno-nalogovyh-ekspertiz-pri-rassledovanii-prestupleniy-v-sfere-nalogooblozheniya. (дата обращения 12.10.2019).
Комментарии: