» ГЛАВНАЯ > К содержанию номера
» Все публикации автора
Журнал научных публикаций
«Наука через призму времени»

Май, 2024 / Международный научный журнал
«Наука через призму времени» №5 (86) 2024
Автор: Лешукова Анастасия Игоревна, Студент
Рубрика: Юридические науки
Название статьи: Стратегии финансовой манипуляции: анализ преднамеренного ухудшения материального положения предприятия для минимизации налоговых обязательств
Дата публикации: 02.05.2024
УДК 4414
СТРАТЕГИИ
ФИНАНСОВОЙ МАНИПУЛЯЦИИ: АНАЛИЗ ПРЕДНАМЕРЕННОГО УХУДШЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОГО
ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
Лешукова Анастасия
Игоревна
Закомолдина Софья
Романовна
студенты
Саратовская
государственная юридическая академия, г. Саратов
Аннотация. В настоящей научной статье рассматривается
проблема финансовой манипуляции, которая заключается в преднамеренном ухудшении
материального положения предприятия с целью минимизации налоговых обязательств.
Данное явление является актуальным и вызывает большой интерес у исследователей,
так как имеет серьезные последствия для экономики и финансовой устойчивости
компаний. В статье проводится анализ различных стратегий финансовой манипуляции,
исследуются их эффективность и последствия для бизнеса.
Ключевые слова: налоговая оптимизация, минимизация налоговых
обязательств, налоговая выгода, налоги, объекты налогооблажения.
Максимизация
прибыли является одной из основных целей субъектов финансово-хозяйственной
деятельности. Налоговая оптимизация, то есть использование различных легальных
методов для снижения налоговых обязательств, играет важную роль в достижении
этой цели. Организации и индивидуальные предприниматели стремятся
минимизировать налоговые расходы, чтобы увеличить чистую прибыль.
Однако важно
отметить, что налоговая оптимизация должна осуществляться в рамках
законодательства и не должна противоречить нормам и принципам налогообложения.
Финансовые манипуляции и уклонение от уплаты налогов незаконны и могут привести
к серьезным негативным последствиям. Во-первых, такие действия могут привести к
уголовной ответственности, штрафам и другим санкциям со стороны налоговых
органов. Во-вторых, это может повлечь за собой утрату репутации и доверия со
стороны клиентов, партнеров и общественности в целом. Наконец, использование
незаконных налоговых схем может привести к ущемлению интересов других
участников рынка и негативно отразиться на экономике в целом.
Налоговая
оптимизация действительно является важным аспектом деятельности налогоплательщиков,
поскольку позволяет им эффективно управлять своими налоговыми обязательствами и
минимизировать расходы на уплату налогов. Интерес к этой теме среди современных
экономистов и юристов обусловлен не только практической значимостью налоговой
оптимизации, но и сложностью налогового законодательства, постоянными
изменениями в налоговом регулировании и необходимостью разработки новых
стратегий для снижения налоговых рисков.
Однако в
контексте налоговой оптимизации важно также учитывать возможности легального
снижения налоговых обязательств за счет использования различных методов и
инструментов, предусмотренных законодательством. Правильно структурированный
бизнес, использование налоговых льгот и льготных режимов, оптимальный выбор
налоговых режимов и форм налогообложения могут помочь предприятию снизить свои
налоговые платежи, сохраняя при этом законность и этичность своих действий.
Таким образом, налоговая
оптимизация предполагает снижение налогового бремени исключительно посредством
применения тех возможностей, которые предусмотрены законодательством.
К сожалению, на практике в ряде
случаев организации, прикрываясь якобы законной деятельностью, уклоняются от
уплаты налогов, используя явно незаконные методы «агрессивного» планирования,
провоцирующие возникновение конфликтных ситуаций между налогоплательщиком и
налоговыми органами нередко с участием правоохранительных структур.
Минимизация
налоговых обязательств путем использования агрессивных налоговых стратегий
действительно является одним из наиболее распространенных способов незаконного
налогового планирования.
Минимизация
налогов – это
целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют в определенной
степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде
налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Обращаясь к Постановлению Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой
выгоды"[1], который отражает совокупность явных признаков того, что сделка
учтена налогоплательщиком в соответствии с действительным экономическим
содержанием и свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Большую роль в определении подхода к
разрешению споров, связанных с получением не обоснованной налоговой выгоды
сыграла ст.54.1 Налогового Кодекса РФ (далее- НК РФ) [2],
вступившая в силу 19 августа 2017 года. В данной статье изложена точка зрения
законодателя на определение отдельных действий налогоплательщика,
квалифицируемых как злоупотребление правом и условий, которые должны быть
соблюдены для того, чтобы иметь возможность учесть расходы и заявить налоговые
вычеты по осуществленным сделкам (операциям).
Главный фактор, по которому сделки могут
признать сомнительной, -это намеренное снижение
налоговых обязательств за счёт искусственного увеличения размера вычетов по НДС
и затрат по налогу на прибыль путем создания фиктивных документов.
В Письме ФНС
России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@"О
рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской
Федерации"[3]указано, что в п. 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет
уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате
налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению
в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо
налоговой отчетности налогоплательщика.
Типичными примерами таких «искажений»
являются:
- создание схемы «дробление бизнеса» для неправомерного использования специальных налоговых режимов
- совершение действий, которые направлены на искусственное создание условий для применения пониженных налоговых ставок, льгот и освобождения от налогообложения
- создание схемы для неправомерного применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения
- совершение сторонами нереальных сделок
К числу способов искажения сведений об
объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по п. 1 ст. 54.1
НК РФ, могут быть отнесены:
- неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц;
- отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. [4]
Федеральная налоговая служба России
подчеркивает важность доказательства умысла в совершенном деянии. Чтобы
доказать правонарушение, налоговый орган должен использовать все
предусмотренные Налоговым кодексом мероприятия, включая получение объяснений,
осмотры, допросы, инвентаризацию имущества, выемку и истребование документов.
Следовательно, при принятии обоснованного
решения необходимо проанализировать платежеспособность организации, состояние ее активов, наличие обязательств по кредитам и
дебиторской задолжности, уровень налоговых
обязательств и другие данные, касающиеся вероятности того, что она станет
убыточной или не сможет осуществлять нормальную деятельность в течение
определенного периода.
Выявленные в ходе исследования тенденции правоприменения указывают на то, что тяжёлое материальное
или финансовое положение субъектов предпринимательства может служить основанием
для смягчения ответственности за налоговые нарушения. Однако этот вопрос
требует дополнительного изучения и обсуждения.
Действительно, согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, тяжёлое материальное положение
является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового
правонарушения, только для налогоплательщиков-
физических лиц.
Буквальное прочтение указанной нормы
позволяет предположить, что тяжёлое финансовое положение других участников
налоговых отношений, включая организации, не может рассматриваться как
основание для смягчения их налоговой ответственности. Например, в современной
правоприменительной практике встречается мнение, что сложное финансовое
положение коммерческой организации, возникшее в результате предпринимательской
деятельности, не считается смягчающим обстоятельством.(Постановление Десятого
арбитражного апелляционного суда от 09.09.2020 N 10АП-9754/2020 по делу N
А41-84821/2017)
Некоторые специалисты считают, что тяжёлое
финансовое положение организации не является смягчающим обстоятельством само по
себе, но может быть принято во внимание в сочетании с другими факторами. (Постановление Восемнадцатого
арбитражного апелляционного суда от 04.07.2019 N 18АП-6972/2019 по делу N
А76-43087/2018).
Важно отметить, что
минимизация налогов должна осуществляться в рамках законодательства и без
нарушения налоговых правил и норм. Незаконное уклонение от уплаты налогов или
использование агрессивных налоговых стратегий может привести к серьезным
юридическим последствиям. Поэтому важно проводить налоговое планирование с
учетом законных возможностей и соблюдать принципы честности и законности в
отношении налоговых обязательств.
Таким образом, изучение налоговой оптимизации является актуальным направлением
исследований в сфере экономики и права, поскольку позволяет развивать новые
подходы к управлению налоговыми рисками, повышать эффективность бизнеса и
способствовать развитию экономики в целом.
Список литературы:
- Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"// Экономика и жизнь, №43, октябрь, 2006.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
- <Письмо> ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"
- Лушина Л.А., Логинова А.С., Об определении критериев разграничения законных и противоправных способов налоговой оптимизации//Вестник ВГУ. Серия: Право. –№2. – 2022. ст.260-276.
- Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2020 N 10АП-9754/2020 по делу N А41-84821/2017/
- Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2019 N 18АП-6972/2019 по делу N А76-43087/2018/
Комментарии: